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        中注協最新“警告”:年報審計醫藥行業被點名重點監控!這些爆雷點需警惕
        日期:2020-01-05 瀏覽

        接近年關,上市企業年報審計成為年終大戲。

        2019年12月31日,中國注冊會計師協會(簡稱:中注協)發布了最新的《關于做好上市公司2019年年報審計工作的通知》。這項針對上市公司而進行的年報審計通知盡管每年都會如期而至,但今年顯然換上了一副更為激烈的言辭,尤其是對醫藥行業相關上市公司可能會“爆雷”的情況進行了重點提醒。


        《通知》共披露了六個需要“重點關注風險較高的行業和業務領域”,其中之一便是醫藥行業上市公司。而其他四項則分別是:金融行業相關上市公司、房地產行業相關上市公司、債務違約風險較高的上市公司、境外業務占比較高的上市公司以及業績大幅波動的上市公司。除此之外,《通知》還提醒,注冊會計師還應關注其他受宏觀經濟變動影響較大的行業以及存在退市或股票暫停交易風險、業績常年處于盈虧臨界點、自主變更會計政策和會計估計、股票質押率較高、頻繁或臨近年報披露日期更換事務所等情況的上市公司年報審計風險。

        而具體到醫藥行業2019年年報審計中可能會發生的問題或需要重點關注的領域,《通知》則從幾個方面做出了提示。

        01 政策影響

        文件表述:注冊會計師應關注醫藥行業產業政策變化對公司生產經營的影響,尤其關注“帶量采購”對醫藥行業產品價格及毛利率的影響,存貨跌價準備是否足額計提。

        2019年,一系列醫藥行業相關政策不斷實施落地,不少都對醫藥產業帶來了巨大的影響,其中影響最為顯著的政策之一,便是帶量采購。從最初的25品種到最新公布的33品種,從最初“4+7”共計11個試點城市,到帶量采購的全國擴圍,帶量采購的影響力迅速的開始顯現,最高超90%的降幅也直接影響了醫藥行業的產品價格,以及企業的毛利率。

        而在這種情況下,企業年報能否如實的體現諸如帶量采購之類的政策對于上市藥企的最直接影響,也很自然成為注冊會計師在進行審計時會關注的重點內容。

        02 費用合規

        文件表述:關注“兩票制”對醫藥流通環節的影響,特別是銷售結算方式變化對應收賬款的影響,以及銷售費用的真實性與合規性

        近年來,兩票制在行業中的影響已經體現的較為明顯,尤其是隨著兩票制政策的全國推廣,甚至于部分地區可能開展的“一票制”的探索,這種影響也正體現得更加深刻。兩票制將此前藥品從工業企業到醫療機構終端之間需要經歷層層流通環節的情況,直接變成“工業到經銷商一票、經銷商到醫院一票”的簡化環節,大大精簡了流通體系的過程,而以往多票制下的一些財稅的處理問題,便在這種情況下被大量暴露。尤其是企業從底價模式向高開模式的轉變中,大量的財稅處理的壓力被轉嫁給了工業企業,因此很多銷售費用的真實性與合規性,是年報審計工作重點關注的部分。

        根據相關企業年報中披露的主要資產發生重大變化情況的說明,應收票據及應收賬款中,對于重大變化說明多包含,公司隨著銷售規模擴大、銷售結構調整、銷售客戶欠款增加以及開發醫院客戶、醫院客戶應收帳款賬期較長等因素影響。而這些細則可能成為審計工作重點關注的方面。

        03 研發費用資本化

        文件表述:關注研發費用資本化或費用化處理的合理性

        隨著科創板正式開板,越來越多的未盈利創新型公司選擇通過科創板的渠道登陸資本市場,研發費用資本化或費用化處理的合理性也成了最大風險之一。典型的例子如微芯生物排隊科創板上市,雖首批過會、提交注冊,卻因大量研發投入資本化的會計處理收到了重點關注,收到交易所三輪問詢,以至上市險些“腰折”。

        此前,關于微芯生物研發投入資本化的爭議一是報告期研發支出資本化比例太高;二是新藥研發進入II期臨床就資本化的時點背離審慎原則,同行企業慣例是在新藥研發進入III期臨床作為資本化時點。最后,證監會同意微芯生物IPO注冊申請,首次為研發費用資本化比例將近50%的科技企業開了綠燈,也為未來其他同類情況企業提供了準入參考。

        值得注意的是,這絕非微芯生物一家公司所面臨的個例現象,大量的研發導向型的公司,可能在未來都會面臨這一問題。

        以上舉措帶來的“審計潮”,無疑為2020年行業帶來更為嚴格的市場準則。